不合慣例的銷售配比

(資料圖)

2022年3月，六盤(pán)水稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)為進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭銷售行業(yè)稅收管理，對(duì)轄區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況加大了風(fēng)險(xiǎn)分析力度。　　

當(dāng)?shù)孛禾肯催x銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，是從煤企購(gòu)取原煤，經(jīng)過(guò)洗選和分類加工后對(duì)外銷售。企業(yè)產(chǎn)出的煤產(chǎn)品按照利用價(jià)值分為精煤、中煤、泥煤和矸石四種。精煤是原煤洗選后去掉雜質(zhì)的優(yōu)質(zhì)煤產(chǎn)品，產(chǎn)出比例一般為50%~80%;中煤是介于矸石和精煤之間的副產(chǎn)品，主要用于發(fā)電，產(chǎn)出比例15%~30%;泥煤是加工過(guò)程中煤粉與水混合成半固體副產(chǎn)品，主要用于生活燃料、磚廠添加劑等，產(chǎn)出比例15%~30%;矸石則是采、洗煤過(guò)程中產(chǎn)生的固體廢物，利用價(jià)值低，少量與中煤配比后可用于發(fā)電，產(chǎn)出比例10%~20%。

在企業(yè)數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，M公司2018年—2021年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和申報(bào)信息引起了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員注意。

M公司是增值稅一般納稅人，主要從事煤炭洗選產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)原法定代表人為康某，后變更為張某。2018年—2021年，企業(yè)銷售額逐年下降，2018年銷售額為11318.9萬(wàn)元。2019年起，銷售額分別為9886.2萬(wàn)元、3224.1萬(wàn)元、零元;盈利分別為283.3萬(wàn)元、-183.4萬(wàn)元、-10.1萬(wàn)元。

從數(shù)據(jù)看，幾年間，M公司共對(duì)外銷售精煤18.39萬(wàn)噸，但中煤數(shù)量很少，僅2018年銷售給F電廠和X公司中煤1.8萬(wàn)噸，2019年—2021年期間均沒(méi)有對(duì)外銷售中煤。

按照當(dāng)?shù)孛禾夸N售企業(yè)通常的產(chǎn)出比例推算，企業(yè)既然對(duì)外銷售了18萬(wàn)多噸精煤，其產(chǎn)出的中煤不會(huì)只有1.8萬(wàn)噸，應(yīng)該至少有4萬(wàn)多噸。然而2019年—2021年，企業(yè)為何在對(duì)外生產(chǎn)銷售大量精煤的同時(shí)，只銷售了不到2萬(wàn)噸中煤?

為加強(qiáng)煤炭產(chǎn)銷管理，當(dāng)?shù)啬茉淳謱?shí)行“以票控煤”監(jiān)管，要求所有煤炭產(chǎn)品銷售方須登錄煤炭調(diào)運(yùn)系統(tǒng)，填寫(xiě)購(gòu)銷雙方名稱、煤產(chǎn)品類別及噸數(shù)、承運(yùn)車牌號(hào)和交貨地點(diǎn)等信息，生成煤炭調(diào)運(yùn)票和煤炭產(chǎn)品放行單后，企業(yè)持這些單據(jù)，才能從事煤炭產(chǎn)品銷售運(yùn)輸。

帶著疑問(wèn)，風(fēng)險(xiǎn)管理人員從能源局調(diào)取同期M公司煤炭調(diào)運(yùn)票、煤炭產(chǎn)品放行單中相關(guān)數(shù)據(jù)，與其申報(bào)的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。

他們發(fā)現(xiàn)，M公司2018年—2021年向能源局填報(bào)的煤炭調(diào)運(yùn)信息中，中煤產(chǎn)品信息只有1.8萬(wàn)噸，但卻有3萬(wàn)噸是矸石!

綜合企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和涉稅數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)認(rèn)為，M公司同期產(chǎn)出的煤炭產(chǎn)品中，根本不應(yīng)有3萬(wàn)噸這么多數(shù)量的矸石。該企業(yè)在煤炭產(chǎn)品銷售和收入申報(bào)方面異常，具有隱匿收入逃避納稅嫌疑，于是將線索移交至六盤(pán)水市稅務(wù)稽查部門(mén)。

可疑的廢料處理現(xiàn)場(chǎng)

接到風(fēng)控部門(mén)移交的線索后，檢查人員詳細(xì)分析了風(fēng)控部門(mén)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和M公司2018年—2021年納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，認(rèn)為M公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面疑點(diǎn)突出，確有偷逃稅款嫌疑，于是成立檢查組，對(duì)企業(yè)立案調(diào)查。

結(jié)合前期分析的疑點(diǎn)，檢查人員決定首先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和矸石傾倒處理情況進(jìn)行核查，以核實(shí)疑點(diǎn)，尋找線索證據(jù)。

但當(dāng)檢查人員按稅務(wù)登記信息地址來(lái)到企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)M公司已處于停產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)的辦公區(qū)、選煤生產(chǎn)區(qū)和過(guò)磅房都大門(mén)緊鎖，廠區(qū)內(nèi)空無(wú)一人。

企業(yè)負(fù)責(zé)人張某趕到現(xiàn)場(chǎng)后向檢查人員表示，由于與合伙人產(chǎn)生了分歧，再加上企業(yè)場(chǎng)地、設(shè)備的租賃期限臨近到期和企業(yè)虧損等原因，所以不準(zhǔn)備繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

檢查人員隨即要求張某提供企業(yè)檢查期內(nèi)的賬簿、記賬憑證及過(guò)磅單等經(jīng)營(yíng)資料。張某僅提供了企業(yè)賬簿、記賬憑證和納稅申報(bào)資料等。張某聲稱，企業(yè)歷年過(guò)磅單數(shù)量太多，由于管理不善、受潮等原因，大部分已經(jīng)損壞和丟失，企業(yè)之前已經(jīng)把所有的過(guò)磅數(shù)據(jù)如實(shí)入賬，并進(jìn)行了申報(bào)，沒(méi)有任何問(wèn)題。

按檢查人員的要求，張某打開(kāi)過(guò)磅房的門(mén)，檢查人員在臟亂不堪的過(guò)磅房里，僅找到了兩箱零散的過(guò)磅單和煤炭調(diào)運(yùn)票據(jù)等。

對(duì)于檢查人員提出的矸石問(wèn)題，張某稱，企業(yè)之前所購(gòu)買(mǎi)的原煤質(zhì)量不佳，因此產(chǎn)出矸石較多，所有的矸石均倒在幾公里外的一個(gè)大坑里。

隨后，檢查人員與張某到其所稱的傾倒處理地點(diǎn)查看。在張某所稱的地點(diǎn)，檢查人員并沒(méi)有看到想象中矸石堆積如山的情況。當(dāng)?shù)卮_有一個(gè)充滿了積水的坑，但面積并不大，下面黑乎乎的無(wú)法看清有什么東西。對(duì)此，張某信誓旦旦地表示，企業(yè)近幾年確實(shí)陸續(xù)將矸石等廢物倒入坑中，現(xiàn)在檢查人員看到的水坑，是因?yàn)榭优院铀疂q水淹沒(méi)所致。

由于無(wú)法查看水底的情況，檢查人員在簡(jiǎn)要查看了一下大坑周邊的情況后，結(jié)束了這次核查。

運(yùn)輸信息中的破綻

隨后，檢查人員對(duì)企業(yè)提供的賬簿資料等仔細(xì)審閱和分析，但從中并未發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索。檢查組再次分析案情，決定改變思路，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)入手，打開(kāi)案件查辦突破口。

檢查人員了解到，當(dāng)?shù)剡x煤售煤企業(yè)，普遍采取購(gòu)進(jìn)原煤分類加工后，再將各類煤炭經(jīng)由其他運(yùn)輸企業(yè)汽運(yùn)，或通過(guò)鐵路等方式外銷的經(jīng)營(yíng)方式。

檢查組依托稅收大數(shù)據(jù)，通過(guò)征管軟件、電子底賬系統(tǒng)等核查企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，并經(jīng)過(guò)調(diào)查走訪，掌握了M公司的運(yùn)作模式。

M公司從當(dāng)?shù)豖煤礦、六盤(pán)水J煤礦等企業(yè)購(gòu)進(jìn)原煤，分類加工成精煤、中煤和泥煤等后，再將各類煤炭產(chǎn)品銷售給六盤(pán)水本地企業(yè)和云南K公司、江西P公司、廣西L公司等企業(yè)。

M公司銷售煤炭產(chǎn)品主要采用汽車運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸兩種方式，采取鐵路運(yùn)輸時(shí)，也需先將煤炭汽運(yùn)至當(dāng)?shù)罔F路貨站。

檢查人員認(rèn)為，如果企業(yè)有真實(shí)銷售行為，即使銷售數(shù)據(jù)和申報(bào)做手腳，也無(wú)法在運(yùn)輸環(huán)節(jié)作假。檢查組分析M公司煤炭調(diào)運(yùn)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，該公司銷售的煤炭產(chǎn)品基本都由一家名為L(zhǎng)運(yùn)輸公司(以下簡(jiǎn)稱L公司)的企業(yè)運(yùn)輸。

煤矸石基本屬于利用率極低的煤炭廢料，企業(yè)一般集聚到一定數(shù)量后才進(jìn)行集中處理。因此，矸石運(yùn)輸具有時(shí)間相對(duì)集中、頻率較低、地點(diǎn)相對(duì)固定等特點(diǎn)。但檢查人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，L公司為B公司提供矸石運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，卻具有時(shí)間較分散、頻率較高、距離遠(yuǎn)近不一等特點(diǎn)，與常規(guī)矸石運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征并不相符。

隨著案件調(diào)查的逐步深入，為進(jìn)一步提高查辦效率，六盤(pán)水稅務(wù)稽查部門(mén)啟動(dòng)稅警聯(lián)合辦案機(jī)制，向警方通報(bào)了案情，雙方成立聯(lián)合調(diào)查組，加大案件調(diào)查力度。

辦案人員獲取了檢查期內(nèi)L公司運(yùn)費(fèi)結(jié)算信息和逐車登記臺(tái)賬，以及駕駛員運(yùn)輸合同、過(guò)磅單、運(yùn)輸款支付記錄等資料。

辦案人員了解到，2018年—2021年期間，L公司承運(yùn)M公司各種煤炭產(chǎn)品共23.19萬(wàn)噸，其中精煤18.39萬(wàn)噸、中煤4.8萬(wàn)噸。

對(duì)比M公司申報(bào)數(shù)據(jù)后，辦案人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)共申報(bào)銷售精煤18.39萬(wàn)噸、中煤1.8萬(wàn)噸。與L公司提供的中煤實(shí)際運(yùn)輸量對(duì)比，M公司少申報(bào)3萬(wàn)噸中煤。

這是巧合嗎? M公司稱已傾倒填坑的3萬(wàn)噸“矸石”，是否實(shí)際上是其已對(duì)外銷售的煤炭?

尋找煤炭的“下家”

雖然案件調(diào)查取得了突破，但企業(yè)的中煤究竟銷售給哪些單位?銷售金額是多少?收入最終去了哪里?這些情況仍然未知。

為此，稅警聯(lián)合調(diào)查組對(duì)M公司涉稅數(shù)據(jù)、L公司登記運(yùn)輸臺(tái)賬所載的運(yùn)輸信息，以及M公司銀行對(duì)公賬戶和其法定代表人張某賬戶的往來(lái)信息等，進(jìn)行梳理核查，最終獲得了M公司下游企業(yè)云南K公司、江西P公司、廣西L公司等多個(gè)企業(yè)的銀行賬號(hào)、辦公地、聯(lián)系人及聯(lián)系方式等信息。

辦案人員結(jié)合這些信息，對(duì)M公司與下游企業(yè)之間的資金往來(lái)，以及張某個(gè)人賬戶的大額資金進(jìn)出情況實(shí)施核查。他們發(fā)現(xiàn)，云南K公司、江西P公司和廣西L公司等企業(yè)，曾多次向M公司賬戶支付標(biāo)注信息為購(gòu)煤款的資金，而這些款項(xiàng)不久就被轉(zhuǎn)入張某賬戶，累計(jì)金額共有1400多萬(wàn)元。這些收入，企業(yè)并未依法申報(bào)。取得這些證據(jù)后，檢查人員按照近幾年當(dāng)?shù)刂忻?00元/噸的平均價(jià)格進(jìn)行測(cè)算，這些資金收入對(duì)應(yīng)的煤炭數(shù)量正好是3萬(wàn)噸。

隨后，辦案人員赴云南、江西、廣西等地，對(duì)云南K公司等下游企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取核查了這些下游企業(yè)向M公司購(gòu)買(mǎi)中煤的合同、銀行付款憑證等資料，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，證實(shí)M公司確與這些企業(yè)進(jìn)行了煤炭銷售，這些企業(yè)也確實(shí)向M公司支付了相關(guān)貨款。至此，M公司通過(guò)不開(kāi)票方式對(duì)外銷售煤炭，隱瞞銷售收入、偷逃稅款的事實(shí)確鑿無(wú)誤。

經(jīng)查，2018年—2019年，L公司采取不開(kāi)發(fā)票方式，向云南K公司、江西P公司及廣西L公司等用戶銷售煤炭3萬(wàn)噸，并隱匿相關(guān)收入共1441.24萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。

在對(duì)企業(yè)收入和成本等進(jìn)行核定后，六盤(pán)水市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅費(fèi)379.89萬(wàn)元、加收滯納金，并處偷逃稅費(fèi)款數(shù)額0.5倍罰款的處理決定。

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【晶晶亮讀后感】

煤炭企業(yè)隱匿銷售收入，是一個(gè)很常見(jiàn)的涉稅違法行為。但凡熟悉煤炭行業(yè)的檢查人員，都知道這個(gè)問(wèn)題，但難點(diǎn)是如何發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，如何取證。

該案例提供了一個(gè)很好的檢查思路。從不合慣例的銷售比例入手發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，通過(guò)外調(diào)運(yùn)輸企業(yè)的數(shù)據(jù)，下游企業(yè)的銀行往來(lái)信息，最終鎖定該公司隱匿銷售收入的證據(jù)。

不得不說(shuō)，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，讓涉稅問(wèn)題更容易顯現(xiàn)出來(lái)。畢竟但凡作假，不可能做到所有的比例數(shù)據(jù)都控制在正常區(qū)間內(nèi)。

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來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2023年06月20日 作者：本報(bào)記者 田江韜 通訊員 楊鈕 金銀珍；

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