不合慣例的銷售配比

2022年3月，六盤水稅務(wù)風(fēng)險管理部門為進(jìn)一步加強煤炭銷售行業(yè)稅收管理，對轄區(qū)企業(yè)經(jīng)營狀況加大了風(fēng)險分析力度?！　?/p>

當(dāng)?shù)孛禾肯催x銷售企業(yè)的經(jīng)營模式，是從煤企購取原煤，經(jīng)過洗選和分類加工后對外銷售。企業(yè)產(chǎn)出的煤產(chǎn)品按照利用價值分為精煤、中煤、泥煤和矸石四種。精煤是原煤洗選后去掉雜質(zhì)的優(yōu)質(zhì)煤產(chǎn)品，產(chǎn)出比例一般為50%~80%;中煤是介于矸石和精煤之間的副產(chǎn)品，主要用于發(fā)電，產(chǎn)出比例15%~30%;泥煤是加工過程中煤粉與水混合成半固體副產(chǎn)品，主要用于生活燃料、磚廠添加劑等，產(chǎn)出比例15%~30%;矸石則是采、洗煤過程中產(chǎn)生的固體廢物，利用價值低，少量與中煤配比后可用于發(fā)電，產(chǎn)出比例10%~20%。

(相關(guān)資料圖)

在企業(yè)數(shù)據(jù)分析過程中，M公司2018年—2021年的經(jīng)營數(shù)據(jù)和申報信息引起了稅務(wù)風(fēng)險管理人員注意。

M公司是增值稅一般納稅人，主要從事煤炭洗選產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)原法定代表人為康某，后變更為張某。2018年—2021年，企業(yè)銷售額逐年下降，2018年銷售額為11318.9萬元。2019年起，銷售額分別為9886.2萬元、3224.1萬元、零元;盈利分別為283.3萬元、-183.4萬元、-10.1萬元。

從數(shù)據(jù)看，幾年間，M公司共對外銷售精煤18.39萬噸，但中煤數(shù)量很少，僅2018年銷售給F電廠和X公司中煤1.8萬噸，2019年—2021年期間均沒有對外銷售中煤。

按照當(dāng)?shù)孛禾夸N售企業(yè)通常的產(chǎn)出比例推算，企業(yè)既然對外銷售了18萬多噸精煤，其產(chǎn)出的中煤不會只有1.8萬噸，應(yīng)該至少有4萬多噸。然而2019年—2021年，企業(yè)為何在對外生產(chǎn)銷售大量精煤的同時，只銷售了不到2萬噸中煤?

為加強煤炭產(chǎn)銷管理，當(dāng)?shù)啬茉淳謱嵭小耙云笨孛骸北O(jiān)管，要求所有煤炭產(chǎn)品銷售方須登錄煤炭調(diào)運系統(tǒng)，填寫購銷雙方名稱、煤產(chǎn)品類別及噸數(shù)、承運車牌號和交貨地點等信息，生成煤炭調(diào)運票和煤炭產(chǎn)品放行單后，企業(yè)持這些單據(jù)，才能從事煤炭產(chǎn)品銷售運輸。

帶著疑問，風(fēng)險管理人員從能源局調(diào)取同期M公司煤炭調(diào)運票、煤炭產(chǎn)品放行單中相關(guān)數(shù)據(jù)，與其申報的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。

他們發(fā)現(xiàn)，M公司2018年—2021年向能源局填報的煤炭調(diào)運信息中，中煤產(chǎn)品信息只有1.8萬噸，但卻有3萬噸是矸石!

綜合企業(yè)的各項經(jīng)營指標(biāo)和涉稅數(shù)據(jù)，風(fēng)險管理部門認(rèn)為，M公司同期產(chǎn)出的煤炭產(chǎn)品中，根本不應(yīng)有3萬噸這么多數(shù)量的矸石。該企業(yè)在煤炭產(chǎn)品銷售和收入申報方面異常，具有隱匿收入逃避納稅嫌疑，于是將線索移交至六盤水市稅務(wù)稽查部門。

可疑的廢料處理現(xiàn)場

接到風(fēng)控部門移交的線索后，檢查人員詳細(xì)分析了風(fēng)控部門的企業(yè)風(fēng)險評估報告和M公司2018年—2021年納稅申報數(shù)據(jù)，認(rèn)為M公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面疑點突出，確有偷逃稅款嫌疑，于是成立檢查組，對企業(yè)立案調(diào)查。

結(jié)合前期分析的疑點，檢查人員決定首先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所和矸石傾倒處理情況進(jìn)行核查，以核實疑點，尋找線索證據(jù)。

但當(dāng)檢查人員按稅務(wù)登記信息地址來到企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)M公司已處于停產(chǎn)狀態(tài)。企業(yè)的辦公區(qū)、選煤生產(chǎn)區(qū)和過磅房都大門緊鎖，廠區(qū)內(nèi)空無一人。

企業(yè)負(fù)責(zé)人張某趕到現(xiàn)場后向檢查人員表示，由于與合伙人產(chǎn)生了分歧，再加上企業(yè)場地、設(shè)備的租賃期限臨近到期和企業(yè)虧損等原因，所以不準(zhǔn)備繼續(xù)經(jīng)營。

檢查人員隨即要求張某提供企業(yè)檢查期內(nèi)的賬簿、記賬憑證及過磅單等經(jīng)營資料。張某僅提供了企業(yè)賬簿、記賬憑證和納稅申報資料等。張某聲稱，企業(yè)歷年過磅單數(shù)量太多，由于管理不善、受潮等原因，大部分已經(jīng)損壞和丟失，企業(yè)之前已經(jīng)把所有的過磅數(shù)據(jù)如實入賬，并進(jìn)行了申報，沒有任何問題。

按檢查人員的要求，張某打開過磅房的門，檢查人員在臟亂不堪的過磅房里，僅找到了兩箱零散的過磅單和煤炭調(diào)運票據(jù)等。

對于檢查人員提出的矸石問題，張某稱，企業(yè)之前所購買的原煤質(zhì)量不佳，因此產(chǎn)出矸石較多，所有的矸石均倒在幾公里外的一個大坑里。

隨后，檢查人員與張某到其所稱的傾倒處理地點查看。在張某所稱的地點，檢查人員并沒有看到想象中矸石堆積如山的情況。當(dāng)?shù)卮_有一個充滿了積水的坑，但面積并不大，下面黑乎乎的無法看清有什么東西。對此，張某信誓旦旦地表示，企業(yè)近幾年確實陸續(xù)將矸石等廢物倒入坑中，現(xiàn)在檢查人員看到的水坑，是因為坑旁河水漲水淹沒所致。

由于無法查看水底的情況，檢查人員在簡要查看了一下大坑周邊的情況后，結(jié)束了這次核查。

運輸信息中的破綻

隨后，檢查人員對企業(yè)提供的賬簿資料等仔細(xì)審閱和分析，但從中并未發(fā)現(xiàn)有價值線索。檢查組再次分析案情，決定改變思路，從企業(yè)經(jīng)營特點和經(jīng)營活動入手，打開案件查辦突破口。

檢查人員了解到，當(dāng)?shù)剡x煤售煤企業(yè)，普遍采取購進(jìn)原煤分類加工后，再將各類煤炭經(jīng)由其他運輸企業(yè)汽運，或通過鐵路等方式外銷的經(jīng)營方式。

檢查組依托稅收大數(shù)據(jù)，通過征管軟件、電子底賬系統(tǒng)等核查企業(yè)經(jīng)營信息，并經(jīng)過調(diào)查走訪，掌握了M公司的運作模式。

M公司從當(dāng)?shù)豖煤礦、六盤水J煤礦等企業(yè)購進(jìn)原煤，分類加工成精煤、中煤和泥煤等后，再將各類煤炭產(chǎn)品銷售給六盤水本地企業(yè)和云南K公司、江西P公司、廣西L公司等企業(yè)。

M公司銷售煤炭產(chǎn)品主要采用汽車運輸和鐵路運輸兩種方式，采取鐵路運輸時，也需先將煤炭汽運至當(dāng)?shù)罔F路貨站。

檢查人員認(rèn)為，如果企業(yè)有真實銷售行為，即使銷售數(shù)據(jù)和申報做手腳，也無法在運輸環(huán)節(jié)作假。檢查組分析M公司煤炭調(diào)運信息、財務(wù)報表等數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，該公司銷售的煤炭產(chǎn)品基本都由一家名為L運輸公司(以下簡稱L公司)的企業(yè)運輸。

煤矸石基本屬于利用率極低的煤炭廢料，企業(yè)一般集聚到一定數(shù)量后才進(jìn)行集中處理。因此，矸石運輸具有時間相對集中、頻率較低、地點相對固定等特點。但檢查人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，L公司為B公司提供矸石運輸服務(wù)時，卻具有時間較分散、頻率較高、距離遠(yuǎn)近不一等特點，與常規(guī)矸石運輸業(yè)務(wù)特征并不相符。

隨著案件調(diào)查的逐步深入，為進(jìn)一步提高查辦效率，六盤水稅務(wù)稽查部門啟動稅警聯(lián)合辦案機制，向警方通報了案情，雙方成立聯(lián)合調(diào)查組，加大案件調(diào)查力度。

辦案人員獲取了檢查期內(nèi)L公司運費結(jié)算信息和逐車登記臺賬，以及駕駛員運輸合同、過磅單、運輸款支付記錄等資料。

辦案人員了解到，2018年—2021年期間，L公司承運M公司各種煤炭產(chǎn)品共23.19萬噸，其中精煤18.39萬噸、中煤4.8萬噸。

對比M公司申報數(shù)據(jù)后，辦案人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)共申報銷售精煤18.39萬噸、中煤1.8萬噸。與L公司提供的中煤實際運輸量對比，M公司少申報3萬噸中煤。

這是巧合嗎? M公司稱已傾倒填坑的3萬噸“矸石”，是否實際上是其已對外銷售的煤炭?

尋找煤炭的“下家”

雖然案件調(diào)查取得了突破，但企業(yè)的中煤究竟銷售給哪些單位?銷售金額是多少?收入最終去了哪里?這些情況仍然未知。

為此，稅警聯(lián)合調(diào)查組對M公司涉稅數(shù)據(jù)、L公司登記運輸臺賬所載的運輸信息，以及M公司銀行對公賬戶和其法定代表人張某賬戶的往來信息等，進(jìn)行梳理核查，最終獲得了M公司下游企業(yè)云南K公司、江西P公司、廣西L公司等多個企業(yè)的銀行賬號、辦公地、聯(lián)系人及聯(lián)系方式等信息。

辦案人員結(jié)合這些信息，對M公司與下游企業(yè)之間的資金往來，以及張某個人賬戶的大額資金進(jìn)出情況實施核查。他們發(fā)現(xiàn)，云南K公司、江西P公司和廣西L公司等企業(yè)，曾多次向M公司賬戶支付標(biāo)注信息為購煤款的資金，而這些款項不久就被轉(zhuǎn)入張某賬戶，累計金額共有1400多萬元。這些收入，企業(yè)并未依法申報。取得這些證據(jù)后，檢查人員按照近幾年當(dāng)?shù)刂忻?00元/噸的平均價格進(jìn)行測算，這些資金收入對應(yīng)的煤炭數(shù)量正好是3萬噸。

隨后，辦案人員赴云南、江西、廣西等地，對云南K公司等下游企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)取核查了這些下游企業(yè)向M公司購買中煤的合同、銀行付款憑證等資料，并對相關(guān)人員進(jìn)行詢問，證實M公司確與這些企業(yè)進(jìn)行了煤炭銷售，這些企業(yè)也確實向M公司支付了相關(guān)貨款。至此，M公司通過不開票方式對外銷售煤炭，隱瞞銷售收入、偷逃稅款的事實確鑿無誤。

經(jīng)查，2018年—2019年，L公司采取不開發(fā)票方式，向云南K公司、江西P公司及廣西L公司等用戶銷售煤炭3萬噸，并隱匿相關(guān)收入共1441.24萬元未依法申報納稅。

在對企業(yè)收入和成本等進(jìn)行核定后，六盤水市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補繳稅費379.89萬元、加收滯納金，并處偷逃稅費款數(shù)額0.5倍罰款的處理決定。

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【晶晶亮讀后感】

煤炭企業(yè)隱匿銷售收入，是一個很常見的涉稅違法行為。但凡熟悉煤炭行業(yè)的檢查人員，都知道這個問題，但難點是如何發(fā)現(xiàn)疑點，如何取證。

該案例提供了一個很好的檢查思路。從不合慣例的銷售比例入手發(fā)現(xiàn)疑點，通過外調(diào)運輸企業(yè)的數(shù)據(jù)，下游企業(yè)的銀行往來信息，最終鎖定該公司隱匿銷售收入的證據(jù)。

不得不說，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，讓涉稅問題更容易顯現(xiàn)出來。畢竟但凡作假，不可能做到所有的比例數(shù)據(jù)都控制在正常區(qū)間內(nèi)。

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來源：中國稅務(wù)報 2023年06月20日 作者：本報記者 田江韜 通訊員 楊鈕 金銀珍；

晶晶亮的稅月簡評